Приостановка соглашений об избежании двойного налогообложения
8 августа 2023 года был опубликован Указ Президента России № 585, приостанавливающий действие основных положений ряда соглашений об избежании двойного налогообложения. Ниже Вы найдете более подробную информацию о том, какие соглашения были приостановлены, и что все это значит.
Что случилось?
Указ приостановил действие основных статей почти половины всех соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией. Приостановка распространяется на следующие положения соглашений:
- так называемые дистрибутивные правила соглашений, то есть положения, которые определяют особенности налогообложения отдельных видов доходов и распределяют между государствами права на налогообложение того или иного дохода (как правило, статьи 5-21). В частности, это статьи о налогообложении дивидендов, процентов, роялти, доходов постоянного представительства, доходов от отчуждения имущества, от работы по найму, прочих доходов.
- положения о налогообложении имущества.
- положения о недискриминации.
- положения об ограничении льгот, предусмотренные отдельными соглашениями. Действие таких положений приостановлены применительно к соглашениям со Швецией, Люксембургом, Великобританией, Швейцарией, Кипром, Литвой, Австрией, Мальтой.
- Положения о помощи во взимании налогов по соглашениям с Бельгией, Норвегией, Кипром, Австрией и Японией.
Формально действующими остались статьи соглашений об устранении двойного налогообложения, взаимосогласительной процедуре, обмене информацией.
Соглашения с какими государствами приостановлены?
Почти половина всех соглашений России приостановлены, а именно: с Польшей, США, Кореей, Болгарией, Швецией, Люксембургом, Румынией, Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии, Венгрией, Ирландией, Словакией, Албанией, Бельгией, Словенией, Хорватией, Канадой, Югославией (применяется к Сербии и Черногории), Швейцарией, Чехией, Данией, Норвегией, Италией, Финляндией, Германией, Францией, Македонией, Кипром, Испанией, Литвой, Исландией, Австрией, Португалией, Грецией, Новой Зеландией, Австралией, Сингапуром, Мальтой, Японией.
Напомним, что в 2022 году аналогичным образом было приостановлено также соглашение с Латвией[1].
На какой период приостанавливается действие соглашений?
Соглашения считаются приостановленными с 8 августа 2023 года до «устранения иностранными государствами допущенных ими нарушений законных экономических и иных интересов Российской Федерации, прав ее граждан и юридических лиц или до прекращения действия в отношении Российской Федерации этих международных договоров».
А что, так можно было?
По общему правилу, предусмотренному Законом о международных договорах, приостановление или прекращение действия международных договоров осуществляется в соответствии с условиями самого договора и нормами международного права, и должно осуществляться тем органом, который принял решение об обязательности этого договора для России[2]. В случае с ратифицированными соглашениями об избежании двойного налогообложения таким органом является Федеральное собрание.
Аналогичные положения содержатся и в Венской Конвенции о праве международных договоров, которая допускает приостановку действия договора в соответствии с положениями договора либо по соглашению его участников.[3]
Сами соглашения не предусматривают возможности приостановления их действия, а только возможность их денонсации при условии заблаговременного уведомления. И согласно Конституции России, если международным договором России установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора[4].
Тем не менее закон о международных договорах предусмотрел право президента в ситуациях, требующих принятия безотлагательных мер, приостановить действие международного договора, решение о согласии на обязательность которого для Российской Федерации принималось в форме федерального закона[5]. Указ Президента о приостановке соглашений основан как раз на этом положении закона. При этом из указа Президента не ясно, чем именно продиктована необходимость и безоотлагательность мер по приостановке действия соглашений.
Президент обязан незамедлительно проинформировать о приостановке Совет Федерации и Государственную Думу, а также внести в Государственную Думу проект соответствующего федерального закона о приостановке действия соглашений. Если Государственная Дума РФ отклонит проект федерального закона о приостановлении действия международного договора, то действие такого договора подлежит незамедлительному возобновлению. Нам представляется крайне маловероятным, что государственная дума отклонит законопроект о приостановлении действия соглашений об избежании двойного налогообложения.
Что все это значит для Вас?
Если российское лицо планирует выплачивать дивиденды, проценты, роялти или прочие доходы, облагаемые у источника выплаты, лицам из государств, соглашения с которыми приостановлены, то такая выплата будет облагаться налогом на прибыль у источника выплаты по стандартным ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом России. Напомним, что для дивидендов ставка налога на прибыль составляет 15%, а для процентов, роялти и прочих доходов, облагаемых у источника, – 20%. Льготные ставки или освобождение от налога в России, предусмотренные соглашениями, применяться не будут.
Мы рекомендуем Вам внимательно оценить влияние Указа на выплаты, которые Вы планируете осуществлять за рубеж. Мы будем рады помочь Вам с такой оценкой, а также ответить на другие Ваши вопросы в связи с приостановкой действия соглашений.
У Вас остались вопросы или Вы хотите что-либо обсудить? Обязательно напишите Антону Кабакову.
С уважением,
[1] Указ Президента от 26.09.2022 N 668
[2] Пункт 1 статьи 37 Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ “О международных договорах Российской Федерации”
[3] Статья 57
[4] Пункт 4 статьи 15 Конституции России
[5] Пункт 4 статьи 37 Федерального закона “О международных договорах Российской Федерации”