Никогда такого не было и вот опять: налоговые изменения от Президента
“Договорились, что в течение шести лет, до 2024 года никаких налоговых повышений не будет. Это однозначно и эта позиция будет выдерживаться.” Министр Финансов Силуанов[1].
23 июня 2020 года Президент России выступил с очередным обращением к нации. В своем обращении Президент анонсировал, среди прочего, важные налоговые изменения, которые будут поджидать нас в 2021 году.
Что это за изменения?
- Повышение ставки НДФЛ до 15% на доходы, превышающие 5 миллионов рублей в год. Это, по мнению Президента, позволит восстановить социальную справедливость и даст бюджету дополнительно около 60 млрд. рублей в год.
- Установление права на уплату налога в фиксированной сумме в размере 5 миллионов рублей в год в отношении доходов так называемых контролируемых иностранных компаний (далее – КИК). Оплата такой фиксированной суммы, по замыслу Президента, должна стать основанием для освобождения Российского бенефициара КИК от обязанности по уплате налогов с нераспределенной прибыли КИК и подаче сложной и запутанной отчетности по КИК.
- Налоговые маневр для IT отрасли. Предполагается снижение суммарного тарифа страховых взносов до 7,6% и снижение ставки налога на прибыль до 3% (вместо 20%), что должно повысить привлекательность России для IT бизнеса.
Давайте попробуем разобраться, как эти меры будут работать, и что на самом деле стоит за ними.
НДФЛ 15% и индульгенция в отношении КИК
Президент указал, что повышение НДФЛ до 15% для доходов сверх 5 миллионов рублей в год – это, в первую очередь, мера, направленная на восстановление социальной справедливости. Это своего рода попытка ввести прогрессивную шкалу налогообложения, при которой чем больше получаешь, тем больше ставка налога. Действительно, есть определенная справедливость в том, что состоятельные люди должны платить больше налогов, чем те, кто еле сводит концы с концами. Однако позволит ли предложенная мера восстановить социальную справедливость? Представляется, что не совсем:
- Часто прогрессивная шкала налогообложения сопровождается установлением минимального дохода, который освобождается от налога. То есть те, кто получает минимальный доход или меньше, вообще не платят налог или платят очень маленький налог. Например, в России, 23,4% населения имеют среднедушевой денежный доход менее 14 000 рублей в месяц[1]. К сожалению, в своем обращении Президент не предложил этим гражданам никаких налоговых послаблений, не анонсировал необлагаемого налогом минимума доходов для малообеспеченной категории населения.
- Согласно Росстату, только 11,9% населения имеют среднедушевые доходы более 720 000 рублей в год[2]. Тех, кто получает более 5 миллионов в год будет и того меньше. Таким образом, указанная мера не будет иметь существенного эффекта для бюджета и, скорее, выглядит как попытка формально ввести прогрессивную шкалу налогообложения, по сути, ее не вводя.
Налогоплательщик может иметь несколько источников дохода, при этом источником выплаты дохода могут быть лица, которые обязаны в качестве налоговых агентов удерживать налог при выплате дохода налогоплательщику (например, работодатель). В этой связи возникает вопрос, кто и как будет уплачивать эти дополнительные 2% налога (разница между 15% и 13%). Видимо, налогоплательщик должен будет самостоятельно по итогам года посчитать общую сумму дохода и уплатить дополнительные 2% с доходов, превышающих 5 миллионов рублей.
Индульгенция для контролируемых иностранных компаний (КИК)
Одновременно Президент предложил предоставить право налогоплательщикам заменить уплату налогов в отношении нераспределенной прибыли КИК фиксированной суммой в размере 5 миллионов рублей. По мнению Президента, это даст «стимул к развитию современного, ответственного бизнеса, причём именно в российской юрисдикции».
Напомним, что иностранная организация или структура признается КИК в случае, если она контролируется российским налоговым резидентом (физическим лицом или организацией) (далее – контролирующее лицо). Российские налоговые резиденты обязаны сообщать в российские налоговые органы о своих КИК. А при определенных условиях нераспределенная прибыль КИК может признаваться налогооблагаемым доходом лица, контролирующего КИК. При этом важно, что нераспределенная прибыль, которая признается доходом контролирующего лица и подлежит обложению налогом в России, уменьшается на сумму распределенных КИКом дивидендов.[3] Эти правила стимулируют контролирующее лицо к тому, чтобы не держать прибыль КИК на счетах КИК за рубежом, а распределять ее в пользу бенефициаров в Россию.
Как правило, содержание КИК – это затратный и сложный процесс, и использовать КИК в своем налоговом планировании могут позволить себе только весьма обеспеченные граждане. Если сумма доходов таких обеспеченных граждан такова, что размер налога с этих доходов превысит 5 миллионов рублей, то для них станет выгодно перенаправить такие доходы в КИК и заплатить фиксированную сумму налога 5 миллионов рублей. Например, при доходе в 100 миллионов рублей дешевле заплатить 5 миллионов фиксированного дохода, чем включить эти 100 миллионов в свою базу по НДФЛ и заплатить с них 13%, то есть 13 миллионов рублей. Таким образом, мы видим, что указанная мера в виде введения фиксированного налога в размере 5 миллионов рублей не дает никакого стимула «к развитию современного, ответственного бизнеса, причём именно в российской юрисдикции», а наоборот, может поспособствовать оттоку денежных средств из России в целях снижения налоговой нагрузки.
Более того, указанная мера явно идет в разрез с идеей социальной справедливости, которой обосновывается введение прогрессивной шкалы налогообложения в России, поскольку для наиболее обеспеченных граждан заменяет налог на доходы физических лиц, сумма которого зависит от размера дохода, фиксированной суммой налога. Как демонстрирует пример выше, эта мера позволит сверх обеспеченным гражданам сильно экономить на налогах.
Налоговые маневр для IT отрасли
Можно только приветствовать создание налоговых условий для привлечения и развития IT отрасли в России, особенно учитывая мобильность предпринимателей из этой отрасли (как известно, IT-предприниматели легко перемещают свои бизнесы в другие страны). В этой связи, представляется оправданным снижение тарифа страховых взносов для IT компаний до 7,6%, а налога на прибыль до 3-х процентов.
В тоже время, в настоящий момент Правительство России обсуждает возможность отмены освобождения от НДС в отношении реализации исключительных прав и прав на использование программного обеспечения. Сейчас реализация исключительных прав и прав на использование программного обеспечения освобождены от НДС.[4]
Налогоплательщики уплачивают НДС в бюджет с разницы между так называемым «исходящим» НДС (полученным от клиентов при реализации своих товаров, работ или услуг) и «входящим» НДС (уплаченным поставщикам при приобретении товаров, работ или услуг). Как правило, IT компании имеют незначительное количество входящего НДС, поскольку их основные расходы состоят из расходов на персонал (которые не облагаются НДС). В этой связи отмена освобождения от НДС может для IT компаний, реализующих свое программное обеспечение, превратиться в налог с оборота, что с лихвой перекроет те льготы по налогу на прибыль, которые предлагает ввести Президент.
При этом напомним, что НДС облагаются только услуги, оказанные в России. Налоговый кодекс вводит формальные критерии для определения места оказания услуг. Так, реализация прав на программное обеспечение облагается НДС в России, только если покупатель находится в России (независимо от того, где находится исполнитель)[5]. Если покупатель находится за рубежом, то Российский НДС не применяется.
В этой связи предлагаемая мера по отмене освобождения от НДС в отношении программного обеспечения, в первую очередь, ударит по Российским покупателям программного обеспечения и компаниям, которые продают программное обеспечение в России.
Пока рано говорить, как указанные инициативы будут отражены в тексте закона. Мы будем следить за развитием ситуации.
Остались вопросы или хотите что-либо обсудить? Обязательно напишите Антону Кабакову.
С уважением,
[1] https://ria.ru/20191022/1560089492.html
[2] https://www.gks.ru/free_doc/doc_2019/rusfig/rus19.pdf страница 125
[3] https://www.gks.ru/free_doc/doc_2019/rusfig/rus19.pdf страница 125
[4] Пункт 1 статьи 25.15 Налогового кодекса
[5] Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса
[6] Подпункт 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса