Налоговый маневр в IT-отрасли
31 июля 2020 года Президент России подписал закон, который вносит существенные изменения в регулирование налогообложения IT-отрасли[1]. Периметр указанных изменений Президент анонсировал в своем очередном обращением к нации еще 23 июня 2020 года, предложив снизить суммарный тариф страховых взносов до 7,6%, а ставку налога на прибыль до 3% (вместо 20%) для IT бизнеса. Мы писали об этом здесь.
В чем суть налогового маневра?
Налоговый маневр в IT отрасли включает в себя следующие 3 основных изменения:
- Введены дополнительные условия, при которых отчуждение и предоставление прав на использование программного обеспечения (далее – ПО) и баз данных освобождается от НДС;
- Снижена ставка налога на прибыль до 3% (вместо 20%) для IT бизнеса при определенных условиях;
- Снижен размер страховых взносов для IT бизнеса при определенных условиях.
Ниже мы рассмотрим каждое из этих изменений подробнее.
1. Ограничено применение освобождения от НДС
Российский НДС применяется только к операциям, осуществляемым на территории России. Если операция осуществлена за пределами России, Российский НДС не применяется[2]. При этом закон устанавливает формальные критерии для определения того, где считается совершенной операция. Так, отчуждение прав на ПО и базы данных, а также предоставление прав на их использование считается осуществленным в России и подпадает под российский НДС, только если покупатель осуществляет свою деятельность в России[3]. И наоборот, если покупатель находится за рубежом, то российский НДС не применяется.
При этом закон предусматривает, что отчуждение, а также предоставление прав на использование ПО и баз данных на основании лицензионного договора освобождаются от НДС[4]. Это значит, что даже если покупатель находится в России, такие операции не будут облагаться НДС.
Новый закон вводит с 1 января 2021 года дополнительные условия, при которых будет действовать указанное освобождение от НДС, а именно:
- Отчуждаемые или предоставляемые в пользование ПО и базы данных должны быть внесены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
- ПО или базы данных не должны быть направлены на рекламу в интернете, то есть не должны предоставлять возможность распространять рекламную информацию в Интернете и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в Интернете, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.
Указанный вариант выглядит компромиссным, учитывая, что первоначально Правительство России рассматривало возможность полной отмены освобождения от НДС в отношении реализации исключительных прав и прав на использование ПО и баз данных.
Что означает это изменение?
Продажа ПО и баз данных российским покупателям станет облагаться НДС с 1 января 2021 года, если, конечно, такое ПО и базы данных не находятся в реестре российского ПО и баз данных. Это приведет к увеличению налоговой нагрузки для
(1) иностранных компаний, продающих российским покупателям ПО и базы данных или права на их использование,
(2) для российских налогоплательщиков, которые продают в России ПО и базы данных, не включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
Для налогоплательщиков, которые реализовывали ПО и базы данных на экспорт, указанное изменение, наоборот, позволит уменьшить налоговое бремя, поскольку такие налогоплательщики смогут принимать к вычету входящий НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для указанной реализации. Раньше они этого делать не могли [5].
Что предпринять?
Мы рекомендуем Вам внимательно оценить условиях Ваших контрактов в отношении ПО и баз данных, чтобы заранее понять, как изменения в регулировании НДС скажутся на цене.
2. Снижение ставки по налогу на прибыль и другие изменения
С 2021 года Российские IT организации[6] смогут применять ставку по налогу на прибыль 3% при одновременном соблюдении следующих условий[7]:
- Среднесписочная численность не менее 7 человек по итогам отчетного / налогового периода;
- Такая организация прошла государственную аккредитацию в качестве организации, осуществляющей деятельность в области IT;
- Не менее 90% доходов этой организации за отчетный налоговый период приходится на IT деятельность.
Закон также предусмотрел возможность применения льготной ставки по налогу на прибыль 3% на аналогичных условиях для российских организаций, которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. Для применения льготной ставки они также должны иметь среднесписочную численность 7 человек, быть включенными в специальный реестр, и не менее 90% доходов должны поступить от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.
3. Снижение размера страховых взносов
С 1 января 2021 года для российских IT-организаций и организаций, которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов (в пределах предельной величины базы для исчисления взносов)[8]:
- на обязательное пенсионное страхование – 6%
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности – 1,5%
- на обязательное медицинское страхование – 0,1%
Условия для применения пониженных тарифов стразовых взносов такие же, как и для применения льготной 3% ставки по налогу на прибыль.
Хотите обсудить или возникли вопросы, пожалуйста, обращайтесь к Антону Кабакову.
С уважением,
[1] Федеральный закон от 31.07.2020 N 265-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации”
[2] Статья 146 Налогового кодекса
[3] Подпункт 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса
[4] Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса
[5] Подпункт 3 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса
[6] Под IT организацией мы понимаем организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанное ими ПО, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи и (или) оказывают услуги по разработке, адаптации, модификации ПО, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают ПО, базы данных.
[7] пункт 4 статьи 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации”
[8] пункт 5 статьи 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации”