Министерство Финансов России существенно расширило перечень стран, признаваемых офшорами
Уважаемые клиенты,
1 июля 2023 года вступает в силу новый перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (далее – офшорные зоны)[1]. В новой редакции перечня значительно увеличено количество офшорных зон. Так, новый перечень насчитывает 91 страну и территорию, признаваемые офшорными зонами, что на 51 офшорную зону больше, чем в действующей редакции. Добавленные государства удивительным образом совпадают с перечнем так называемых «недружественных государств»[2], при этом нам неизвестно, действительно ли все добавленные государства не обмениваются информаций с Россией при проведении финансовых операций.
Важно отметить, что ни одно государство или территория из текущего перечня не были исключены из новой редакции.
Вы найдете полный перечень добавленных государств и территорий в Приложении 1.
Какие налоговые последствия имеет включение страны в перечень офшорных зон?
Включение страны в перечень офшорных зон имеет следующие налоговые последствия, большинство из которых связаны с увеличением налогового бремени для российских организаций.
- Отсутствие освобождения от налога на прибыль для имущества или имущественных прав, полученных безвозмездно от иностранной дочерней компании
По общему правилу, имущество или имущественные права, полученные российской организацией безвозмездно от дочерней компании, освобождаются от налога на прибыль[3]. Однако воспользоваться этим освобождением материнская компания может только если передающая дочерняя компания и компании, через которые материнская компания владеет дочерней (в случае косвенного участия), не находятся в офшорных зонах.
- Отсутствие возможности применить ставку 0% по налогу на прибыль в отношении дивидендов, полученных от компаний с местонахождением в офшорных зонах
При определенных условиях российские организации и так называемые международные холдинговые компании вправе в отношении дивидендов, полученных от иностранных компаний, применять ставку налога на прибыль 0%. Однако если выплачивающая дивиденды компания находится в офшорной зоне, то российский налогоплательщик не сможет воспользоваться этим освобождением.[4]
- Невозможность применить освобождение от налога на прибыль в отношении дохода от продажи акций или долей в иностранных компаниях (capital gain)
Доходы от продажи акций / долей в иностранных компаниях могут облагаться налогом на прибыль по ставке 0% при соблюдении ряда условий[5]. Однако указанное освобождение не применимо к продаже компаний, расположенных в офшорных зонах.
- Невозможность использования льготной ставки 10% по налогу на прибыль для лицензионных платежей, дивидендов и процентов, выплачиваемых международной холдинговой компанией
Налоговый кодекс предусматривает ставку 10% в отношении (1) доходов, полученных от международной холдинговой компании при использовании ею прав на объекты интеллектуальной собственности[6], (2) процентов по долговым обязательствам международных холдинговых компаний[7], и (3) дивидендов, выплачиваемых по акциям (долям) международных холдинговых компаний, не указанных в подпункте 1.2 пункта 3 статьи 284 НК, или права на которые удостоверены депозитарными расписками[8]. Льготная ставка 10% по налогу на прибыль для таких доходов возможна только при соблюдении определенных условий, включая то, что лицо, имеющее право на эти доходы, не находится в офшорной зоне.
- Расширение перечня контролируемых сделок для целей трансфертного ценообразования (ТЦО)
Налоговый кодекс признает контролируемыми сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются офшорная зона, независимо от того, являются ли стороны по сделке взаимозависимыми или нет[9]. Учитывая существенное увеличение количества офшорных зон, количество контролируемых сделок также, видимо, возрастет.
- Невозможность признания российской дочерней компании субъектом малого и среднего предпринимательства (МСП)
Российские дочерние компании, принадлежащие иностранным юридическим лицам более чем на 49 % (например, 100% дочки), при определенных условиях могли претендовать на статус МСП. Этот статус помимо прочего позволял применить пониженные размеры страховых взносов. Мы писали об этом подробнее здесь.
Однако получение российской организацией, принадлежащей иностранным организациям более чем на 49%, статуса МСП возможно только, если доход и численность персонала этих иностранных организаций не превышает пороговые значения, установленные для средних предприятий, а сами они не имеют постоянное местонахождение в офшорных зонах[10].
В связи с существенным расширением перечня офшорных зон многие дочерние компании иностранных организаций лишатся права на получение статуса МСП и связанных за этим льгот.
- Иные ограничения
Законодательство также связывает ряд других ограничений для российских компаний, участники которых находятся в офшорных зонах.
Мы рекомендуем Вам проверить, какие ограничения могут возникнуть для Вашего бизнеса в России в связи с увеличением количества офшорных зон и включением в них США, стран Европейского Союза и ряда других государств. Команда Forte Tax & Law будет рада оказать вам помощь в этом вопросе.
У Вас остались вопросы или Вы хотите что-либо обсудить? Обязательно напишите Антону Кабакову.
С уважением,
[1] Приказ Минфина России от 05.06.2023 N 86н “Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)”
[2] Распоряжение Правительства РФ от 05.03.2022 N 430-р «Об утверждении перечня иностранных государств и территорий, совершающих недружественные действия в отношении Российской Федерации, российских юридических и физических лиц»
[3] При определенных условиях. Подробнее смотри подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса
[4] Подпункт 1 и подпункт 1.1. пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса
[5] Пункт 4.1. статьи 284, статьи 284.2, статься 284.7 Налогового кодекса
[6] Пункт 4.3. статьи 284 Налогового кодекса
[7] Подпункт 4 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса
[8] Подпункт 1.3. пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса
[9] При условии, что превышено пороговое значение для признания сделки контролируемой. Подпункт 3 пункта 1 статьи 105.14 Налогового кодекса
[10] параграф а), подпункта 1, пункта 1.1 статьи 4 Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”