Изменения в НДФЛ для утративших налоговое резидентство удаленных работников и фрилансеров
31 мая Правительство внесло в Государственную Думу Законопроект № 369931-8. Этот законопроект предусматривает внесение ряда поправок в Налоговый Кодекс России. Одним из важных изменений является пересмотр порядка обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) для лиц, утративших налоговое резидентство и получающих доход от удаленной работы на российских работодателей, а также доход от предоставления услуг и выполнения работ через Интернет. Ниже мы рассмотрим предложенные поправки более подробно.
НДФЛ для удаленных работников
Законопроект предлагает признавать доходы, получаемые удаленными работниками по трудовому договору от российского работодателя, доходами от источника в России. В таком случае, такие доходы должны будут облагаться НДФЛ по ставкам 13% / 15%, независимо от налогового резидентства работника. Чтобы применить ставку 13% / 15% к доходу по трудовому договору, должны быть соблюдены следующие условия:
- Доход получен по трудовому договору.
- Работодатель является российской организацией или обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории России. При этом доходы, полученные от обособленного подразделения российской организации, расположенного за пределами России, не признаются доходами от источников в России.
В настоящее время, если трудовой договор с российской организацией предусматривает условие о дистанционной работе за пределами России, доходы от такой работы не признаются доходами от источников в России. Эти доходы облагаются налогом в России по ставке 13% / 15% только если дистанционный работник является налоговым резидентом России. Если же работник не является налоговым резидентом России, то такой доход от дистанционной работы за рубежом не облагается НДФЛ в России.
Принятие данного законопроекта создаст единый режим налогообложения для удаленных работников, независимо от их резидентства.
Хотя указанное изменение увеличит налоговое бремя для работников, работающих дистанционно из-за рубежа, эта версия законопроекта может рассматриваться в качестве компромиссной. Так ранее вносились предложения облагать дистанционных работников, утративших Российское налоговое резидентство, по ставке 30%.
В случае принятия данных поправок, удаленным работникам российских организаций, которые постоянно находятся за пределами России, мы рекомендуем изучить условия соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения для определения места обложения доходов от работы по найму и возможности применения зачета налогов, уплаченных в России.
НДФЛ для фрилансеров
Законопроект также предусматривает признание доходов от оказания услуг, выполнения работ и предоставления права на использование результатов интеллектуальной деятельности через Интернет доходами от источников в России, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
- Лицо является налоговым резидентом России; или
- Доходы получены физическим лицом на счет в российском банке; или
- Доход получен от российских организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также обособленных подразделений иностранных организаций в России.
При соблюдении хотя бы одного из этих условий доход будет признаваться доходом от источников в России и облагаться по ставкам 13% / 15%, независимо от налогового резидентства физического лица. Ранее такие доходы облагались по месту резидентства.
Эти изменения в первую очередь затронут сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам и утратившим российское налоговое резидентство, а также фрилансеров.
Признание иностранных организаций налоговыми агентами
Законопроект также предлагает признать иностранные организации налоговыми агентами при выплате доходов физическим лицам от оказания услуг, выполнения работ и предоставления права на использование результатов интеллектуальной деятельности через Интернет, если (i) такое лицо является налоговым резидентом России или (ii) доход выплачивается на счет физического лица, открытый в российском банке. Иностранной организации необходимо будет зарегистрироваться в налоговых органах России не позднее даты первой выплаты указанного выше дохода.
Следующие шаги
Законопроект будет рассмотрен на первом чтении 20 июня 2023 года. Предполагается, что, если законопроект будет принят, поправки, предложенные в отношении обложения НДФЛ доходов удаленных работников, вступят в силу не ранее 2024 года, а в отношении доходов фрилансеров – не ранее 2025 года.
Остались вопросы или хотите что-либо обсудить? Обязательно напишите Антону Кабакову.
С уважением,