Изменения в Налоговый кодекс в части прощения процентов
В Налоговый кодекс были внесены поправки, которые освободили от налога на прибыль доход в виде прощенных иностранным кредитором процентов.
Федеральным законом от 21.11.2022 N 443-ФЗ были внесены поправки в подпункт 21.5 пункта 1 статьи 251 в отношении прощения иностранной организацией займов и процентов. Согласно новой редакции, при прощении иностранным кредитором российскому должнику суммы обязательств по договору займа, в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов, такие суммы не учитываются в составе доходов для целей налога на прибыль. Данные положения распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.
Действующая ранее редакция, введенная Федеральным законом от 14.07.2022 №323-ФЗ, отменяла действие льготы для ранее учтенных процентов и, согласно тексту закона, должна была применяться к отношениям, начиная с 01.01.2022. На основе этого налоговые органы утверждали, что прощение в 2022 году иностранным кредитором процентов по займу приводило к возникновению у российского налогоплательщика дохода в виде прощенных процентов. Команда Forte Tax & Law была не согласна с такой позицией налоговых органов. Так, по Общему правилу, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу[1]. Более того, акты, ухудшающие положение налогоплательщика, не могут иметь обратную силу[2].
По нашему мнению, эта норма ухудшала положение налогоплательщиков, и в этой связи не могла иметь обратную силу. Она должна была применяться не ранее начала нового налогового периода по налогу на прибыль, то есть 01.01.2023 года.
Теперь эта неопределенность устранена, и при прощении займа и процентов иностранной организацией у российского должника не возникает дохода для целей налога на прибыль. При этом обращаем внимание, что в законе по-прежнему содержится неопределенность в отношении налогового учета положительных курсовых разниц, возникающих при прощении валютного займа.
Остались вопросы или хотите что-либо обсудить? Обязательно напишите Антону Кабакову.
С уважением,
[1] пункт 1 статьи 5 Налогового кодекса
[2] пункт 2 статьи 5 Налогового кодекса