ФНС массово рассылает уведомления о необходимости уплаты НДФЛ с доходов от работы на казахские компании

Последнее время ФНС активно рассылает физическим лицам, удалённо работающим на Казахстан, уведомления о необходимости уплаты НДФЛ с полной суммы полученных там доходов. При этом многие удалённые работники уже платили налог в Казахстане, в связи с чем для них возникает ситуация двойного налогообложения: и тут и там.

Как же должно быть на самом деле?

Налоговые резиденты России — к ним относятся те физические лица, которые пробыли на территории страны более 183 дней в календарном году — обязаны уплачивать НДФЛ со всех доходов. Иными словами, НДФЛ в России должен быть уплачен как с доходов от источников в России, так и с доходов, полученных от источников за её пределами. Таким образом, российский Налоговый кодекс требует от налоговых резидентов уплачивать НДФЛ в России с доходов, полученных от работы в казахской компании.

Физические лица — налоговые нерезиденты — не подлежат обложению российским НДФЛ в отношении доходов, полученных от источников за рубежом, но подлежат обложению НДФЛ по ставке 30% в отношении доходов, полученных от источников в России. Поэтому, если доход будет относиться к источнику за рубежом, нерезидентам не потребуется уплачивать с него налог в России[1].

Применимая ставка НДФЛ для резидента будет определяться в зависимости от суммы дохода, составляющего «основную налоговую базу» (сюда также относится, в частности, заработная плата работника в России) и составит от 13% при доходе до 2,4 млн рублей, до 22% при доходе свыше 50 млн рублей.

Конвенция об избежании двойного налогообложения

Между Россией и Казахстаном действует Конвенция от 18.10.1996 “Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал” (далее — Конвенция). Эта Конвенция определяет, какое из двух государств вправе облагать налогами тот или иной доход в случае, когда каждое из таких государств претендует на обложение такого дохода. То есть в рассматриваемом нами случае Конвенция определяет, вправе ли Казахстан взимать налог с такого дохода, и вправе ли это делать Россия.

Конвенция по-разному подходит к месту обложения доходов рядовых сотрудников и директоров.

Директора

Так, доходы, получаемые директорами казахских компаний — налоговыми резидентами России, согласно Конвенции, будут, вне зависимости от места деятельности такого директора, подлежать обложению как в России, так и в Казахстане.

Возникающее в таком случае двойное налогообложение может быть устранено путём вычета суммы налога, уплаченной в Казахстане, из налога, взимаемого в России. Размер такого вычета не может превышать размер российского налога. Но применимая в Казахстане ставка (10%) ниже ставок, применимых в России. Следовательно, фактически в России придётся доплатить только разницу между суммой уплаченного в Казахстане налога и суммой российского НДФЛ.

Рядовые сотрудники

Для рядовых сотрудников ситуация иная. Право государств взимать такой налог зависит от того, в какой стране фактически осуществлялась работа.
Если работа осуществлялась российским резидентом исключительно в России, то, по нашему мнению, Казахстан не вправе взимать налог с доходов от такой работы.

Если же работа осуществлялась в Казахстане, причём только в случае, если доход получен от казахской компании или если срок нахождения работника в этой стране превысил 183 дня за любые 12 месяцев, Казахстан также получает право облагать такой доход налогом. В этом случае, как и с директорами, в России можно потребовать вычета суммы налога, уплаченного в Казахстане.

Таким образом, рассылая российским налоговым резидентам уведомления о необходимости уплаты налога с дохода в Казахстане, ФНС действует в рамках Налогового кодекса России, не требуя ничего лишнего.

Почему проблема возникает?

В большинстве подобных случаев проблема двойного налогообложения связана не с российскими налоговыми органами, а с порядком взимания налога в Казахстане. Выплаты сотрудникам казахских компаний там облагаются налогом практически в автоматическом порядке. Таким образом, решать вопрос двойной налоговой нагрузки в большинстве случаев нужно также не в России, а в Казахстане.

Forte Tax and Law имеет тесные связи с налоговыми специалистами этой страны. Мы готовы вам в этом помочь.

Каков алгоритм решения проблемы?

В случае, если вы получили требование от налогового органа о необходимости уплаты НДФЛ с доходов от работы в Казахстане, что приводит вас в ситуацию двойного налогообложения, мы рекомендуем придерживаться достаточно простого алгоритма действий:

1. Определить, являлись ли вы налоговым резидентом России за год, указанный в требовании. Если нет — определять, нужно ли вам доплачивать НДФЛ в России, следует в индивидуальном порядке, исходя из совокупности факторов, среди которых — ваше фактическое налоговое резидентство, вид деятельности и место её осуществления.

2. Если вы являлись налоговым резидентом России за соответствующий год — НДФЛ вам доплачивать нужно, а следовательно, необходимо определить сумму НДФЛ к доплате.

• В случае, если вы являлись рядовым сотрудником и работа осуществлялась из России — доплатить налог придётся со всей суммы полученного в Казахстане дохода.
• В остальных случаях (вы — директор казахской компании или работа непосредственно осуществлялась с территории Казахстана) — доплатить НДФЛ необходимо с разницы между уплаченным в Казахстане налогом и российским НДФЛ.В обоих случаях перерасчёт НДФЛ в России необходимо производить с учётом того, что добавление суммы казахского дохода к основной налоговой базе может изменить применимую ставку НДФЛ.

3. После чего для случаев работы рядовых сотрудников из России следует обратиться в налоговые        органы Казахстана за возвратом излишне уплаченного налога.

Обращаем внимание, что каждый из этих шагов потребует грамотного оформления и соответствующего документарного подтверждения. Свяжитесь с Антоном Кабаковым или Надеждой Даниленко, чтобы обсудить ваш кейс.

[1]Источником дохода, в соответствии со сложившимся в налоговой практике подходом, является деятельность физического лица. Поэтому определять, приводит ли деятельность физического лица — нерезидента к тому, что доход будет считаться полученным от источника в России, нужно отдельно в каждом конкретном случае.