Неожиданностей не произошло или как Совет Федерации завершил в прошлую субботу весеннюю сессию
В прошедшую субботу, 28 июля 2018 года, Совет Федерации ударно завершил свою весеннюю сессию, одобрив ряд важных налоговых законопроектов. Ниже мы кратко рассмотрим наиболее важные, по нашему мнению, изменения, одобренные Советом Федерации в минувшую субботу.
1. Контроль за трансфертными ценами
Внесены существенные изменения в перечень сделок, которые подпадают под действие правил трансфертного ценообразования (так называемые «контролируемые сделки»)[1]. Изменения коснутся как внутрироссийских, так и внешнеэкономических сделок. После подписания Президентом изменения вступят в силу с 1 января 2019 года.
Внешнеэкономические сделки
Так, с 2019 года сделки с иностранными взаимозависимыми лицами будут контролироваться, только если обороты по таким сделкам превысят 60 миллионов рублей в год. Сейчас же такие сделки подпадают под контроль независимо от оборота по ним («с рубля»).
Внутрироссийские сделки
Что касается внутрироссийских сделок, то, по общему правилу, они вообще не будут подпадать под действие правил трансфертного ценообразования, каким бы значительным оборот по ним ни был. Напомним, что сейчас такие сделки подпадают под контроль, только если годовой оборот по ним превысит 1 млрд. рублей.
Как и из любого правила, из этого правила есть ряд исключений. Так, внутрироссийские сделки продолжат признаваться контролируемыми при соблюдении любого из указанных условий:
- Стороны сделки применяют разные ставки налога на прибыль к прибыли от этой сделки[2];
- Одна из сторон сделки освобождена от налога на прибыль, а другая нет;
- Одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, или одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья[3];
- Одна из сторон сделки применяет единый сельскохозяйственный налог или единый налог на вмененный доход;
- Одна из сторон сделки является исследовательским корпоративным центром, указанным в Законе о “Сколково”;
- Одна из сторон сделки применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль.
Если сейчас эти сделки признаются контролируемыми, как только оборот между сторонами этих сделок превысит 60 (а в некоторых случаях – 100) млн. рублей в год, то с 2019 года этот суммовой порог существенно увеличится и составит 1 млрд. рублей в год.
Что это значит для вас?
Положительные ли эти изменения? С одной стороны, да: количество сделок, по которым требуется готовить документацию по трансфертному ценообразованию и подавать уведомления в налоговые органы существенно сократится. Это, безусловно, упрощает жизнь налогоплательщиков.
С другой стороны, цены по таким сделкам отнюдь не выпадают из-под налогового контроля, и налоговые органы продолжат контролировать их с использованием общих правил, направленных на противодействие уклонению от уплаты налогов – так называемых правил «необоснованной налоговой выгоды». При этом гарантии, которые предусмотрены для налогоплательщиков правилами трансфертного ценообразования, в этом случае применяться не будут. К таким «утраченным» гарантиям можно отнести: право на симметричные корректировки, право договориться с налоговыми органами о ценообразовании по сделке (соглашения о ценообразовании), право на освобождение от штрафов за неуплату налогов при наличии документации по трансфертному ценообразованию и ряд других.
В этой связи мы считаем, что изменения носят скорее негативный, чем позитивный характер, во всяком случае до тех пор, пока налоговые органы пытаются контролировать цены по «неконтролируемым» сделкам.
2. 20% и другие изменения по НДС
Совет Федерации одобрил увеличение НДС на 2%. Так, с 2019 года НДС в России вырастет и составит 20% вместо привычных 18%[4]. Хорошая новость состоит в том, что льготные налоговые ставки НДС для социально значимых товаров и услуг (10% и 0%) будут сохранены.
Предполагается, что эта мера позволит привлечь в бюджет дополнительные денежные средства, которые будут направлены на выполнение поручений Президента России в социально-экономической сфере – так называемых «майских указов»[5].
Мы рекомендуем Вам учитывать это изменение при согласовании контрактов и подготовке ценовых предложений для Ваших контрагентов на 2019 год.
Взамен бизнес получил сокращенные сроки камеральной проверки по НДС. Так, камеральная проверка по НДС будет занимать теперь 2 месяца, с возможностью ее продления до 3-х месяцев при наличии признаков налогового нарушения, а не 3 месяца, как это было раньше[6]. Это должно ускорить процесс возмещения НДС.
Также расширен круг лиц, которые вправе претендовать на возмещение НДС в заявительном порядке: если раньше на заявительный порядок возмещение НДС могли рассчитывать заявители с совокупной суммой налогов 7 млрд. рублей, то теперь это пороговое значение снижено до 2 млрд. рублей[7]. Аналогичным образом снижены требования и к поручителю.
3. Отменен корпоративный налог на движимое имущество
С 2019 года движимое имущество не будет облагаться налогом на имущество организаций[8]. Мы поддерживаем это изменение и считаем, что оно будет иметь позитивный эффект на инвестиционный климат в стране. Недаром налог на движимое имущество считается налогом на инвестиции: чем больше налогоплательщик вкладывает в производство и основные средства, тем большую сумму налога на движимое имущество ему приходится платить.
4. Право регионов предоставлять льготы по региональной части налога на прибыль
С 2019 года регионы России вправе будут предоставлять только те льготы по региональной части налога на прибыль, которые прямо перечислены в Налоговом кодексе[9]. Что касается региональных льгот по налогу на прибыль, уже существующих на 1 января 2018 года, то налогоплательщики смогут применять их до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года.
Мы крайне негативно оцениваем это изменение, поскольку оно ограничивает возможность регионов самостоятельно решать, какие льготы для бизнеса целесообразны с учетом социально-экономической ситуации в регионе. Более того, поскольку это изменение приведет к сокращению уже предоставленных региональных льгот по налогу на прибыль, оно будет иметь негативный эффект и на уже существующих инвесторов, которые рассчитывали на региональные льготы при оценке доходности проекта и принятии решения о его инициировании.
5. Зафиксирован тариф для взносов на пенсионное страхование
В настоящий момент работодатели уплачивают за своих работников пенсионные взносы в следующем порядке:
- По ставке 22% с выплат, не превышающих размер предельной величины базы (в 2018 году – 1 021 000 рублей), в отношении каждого физического лица;
- По ставке 10% с выплат, превышающих этот размер.
Указанный тариф должен был действовать до 2021 года[10], а начиная с 2021 года работодатели должны были уплачивать страховые взносы так: по ставке 26% с выплат, не превышающих предельной величины базы, зато на превышения предельной базы страховые взносы бы уже не начислялись. Законопроект 489169-7[11] отменил переход на новый порядок уплаты страховых взносов на пенсионное страхование с 2021 года, зафиксировав существующий механизм начисления страховых взносов бессрочно.
6. Налоговый контроль
Налоговый кодекс, по общему правилу, запрещает проводить 2 выездные проверки за один и тот же период по одному и тому же налогу. Но из этого правила есть исключения, одним из которых является подача налогоплательщиком уточненной налоговой декларации с уменьшенной суммой налога. В этом случае налоговый орган вправе провести повторную выездную проверку. При этом если ранее налоговый орган мог заново проверить весь период, за который представлена уточненная декларация, то теперь его возможности ограничены только проверкой уточненных показателей, повлекших уменьшение ранее исчисленной суммы налога (увеличение убытка).
У Вас возникли вопросы, или Вы хотите что-либо обсудить? Обязательно напишите Антону Кабакову.
С уважением,
[1] Законопроект 249505-7
[2] Это исключение добавлено законопроектом
[3] Это исключение добавлено Федеральным законом от 19.07.2018 N 199-ФЗ, и вступит в силу с 1 января 2019 год
[4] Законопроект № 489169-7
[6] Законопроект 249505-7
[7] Законопроект 249505-7
[8] Законопроект 249505-7
[9] Законопроект 249505-7
[10] Статья 426 Налогового кодекса
[11] Законопроект № 489169-7