Как осуществлять внутригрупповое финансирование?

С 2018 года передать дочерней компании имущественные права без налога на прибыль будет сложно. Также станет сложнее увеличить чистые активы дочерних компаний.

Что произошло?
30 сентября 2017 года был принят Федеральный закон № 286-ФЗ, который внес существенные изменения в статью 251 Налогового кодекса в части доходов, необлагаемых налогом на прибыль. Эти изменения вступят в силу с 1 января 2018 года. Эти изменения касаются всех компаний, которые планируют увеличивать чистые активы или прощать задолженность дочерних компаний.

Как было раньше?
В настоящий момент не облагается налогом на прибыль, в числе прочего¹:

• любое имущество, имущественные или неимущественные права, которые дочерняя компания получила от своего участника (акционера) в целях увеличения чистых активов, и
• увеличение чистых активов с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства дочерней компании перед её акционерами или участниками.

На практике, такая передача имущества, имущественных или неимущественных прав, а также освобождение от задолженности часто оформляется в виде вклада в имущество дочерней компании, соглашения о финансовой помощи, прощения долга.

Как будет с 2018 года?
С 1 января 2018 года указанное выше правило изменяется, и имущество, имущественные права или неимущественные права можно будет не учитывать для целей налога на прибыль только при одновременном соблюдении двух условий:

(1) они получены в качестве вклада в имущество дочерней компании, и
(2) такой вклад внесен в порядке, установленном гражданским законодательством².

При этом гражданское законодательство существенно ограничивает объекты, которые могут являться вкладом в имущество. Так, в качестве вклада в имущество могут выступать только:

• денежные средства
• вещи
• доли (акции) в уставных (складочных) капиталах, государственные и муниципальные облигации
• подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам³.

Наше видение
Таким образом, по общему правилу, не могут быть вкладом в имущество имущественные и неимущественные права (кроме интеллектуальных прав) и прощение долга. Соответственно, их передача не будет освобождаться от налога на прибыль по этому основанию. Что касается прощения долга, то мы полагаем, что сохранится возможность использовать подходы, сложившиеся в судебной практике в отношении пункта 11 части 1 статьи 251 Налогового кодекса, для освобождения такого прощения долга от налога на прибыль (если долг возник в связи с первоначальной передачей имущества или денег от материнской компании дочерней компании).

Примечательно, что устанавливая ограничения в отношении перечня объектов, вклад которых в имущество компании не облагается налогом на прибыль, законодатель не распространил аналогичные ограничения на вклады в уставный капитал компании. И передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал продолжит пользоваться освобождением от налога на прибыль⁴.

По нашему мнению, для налогоплательщиков вышеприведенные изменения будут иметь следующие последствия:

Сократится количество способов внутригруппового финансирования и станет сложнее оперативно увеличить чистые активы дочерней компании без дополнительного налогового бремени;

Появятся дополнительные налоговые риски в связи с прощением задолженности дочерних обществ.

Рекомендации
Если Вы планировали финансирование дочерних компаний или увеличение их чистых активов, мы рекомендуем ещё раз оценить планируемые Вами действия с учетом указанных выше изменений. Мы будем рады помочь Вам в оценке налоговых рисков, выборе и реализации оптимальных моделей внутригруппового финансирования.

У Вас возникли вопросы или хотите что-либо обсудить? Обязательно напишите Антону Кабакову

 

С уважением,
Команда Forte Tax&Law

 

---

¹ Пункт 3.4 части 1 статьи 251 Налогового кодекса в действующей редакции.
² С 1 января 2017 года вступают в силу изменения в пункт 3.4 части 1 статьи 251 Налогового кодекса и вступает в силу пункт 3.7 части 1 статьи 251 Налогового кодекса
³ Пункт 1 статьи 66.1 Гражданского кодекса
⁴ Пункт 3 части 1 статьи 251 налогового кодекса, статья 15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», пункт 2 статьи 34 Федерального закона «Об акционерных обществах»